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違法事實：

存在替股東支付購房款20,392,897.00元和借款6,203,000.00元未按規(guī)定代扣代繳“利息、股息、紅利所得”稅目個人所得稅的事實。

處罰決定：

應補扣繳上述兩項個人所得稅款共計人民幣5,319,179.4元。

案件提醒：

（1）自然人股東向公司借款，在納稅年度終了既不歸還又未用于企業(yè)生產經營的，應按“利息、股息、紅利所得”項目計征扣繳個人所得稅；

（2）企業(yè)員工向公司借款，在納稅年度終了既不歸還又未用于企業(yè)生產經營的，應按“工資薪金所得”項目計征扣繳個人所得稅。（關于員工借款，各地稅局執(zhí)行口徑并不統(tǒng)一）

年底將近，在此提醒各位納稅人，年關務必處理好賬面上的個人借款！

一、納稅主體范圍的確定

納稅主體總共包括3類人群：

也就是說，對企業(yè)的關聯(lián)人員征稅，非關聯(lián)人員不征稅。

《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產征收個人所得稅問題的批復》（財稅〔2008〕83號）》中明確規(guī)定：

需要特別注意的是，對企業(yè)員工向企業(yè)借款征稅，只限于借款用于購買房屋及其他財產，將所有權登記為員工個人且借款年度終了后未歸還借款的情形，除此之外的其他借款行為是否征稅并無明確規(guī)定。換句話說，如果企業(yè)出借的資金未用于購買上述資產或財產所有權未登記到個人名下，不適用上述政策。

所以對于員工借款，納稅年度終了未歸還，是否需要按照“工資薪金所得”計征個稅，建議咨詢當?shù)刂鞴芏悇諜C關！

二、納稅年度終了的理解

在實務中，對于年度終了未歸還借款的時間節(jié)點問題，各地執(zhí)行不一。一般有以下2種規(guī)定：

（1）按借款滿一年(即12個月)計算，超過12個月不歸還，就征個人所得稅；

（2）以12月31日為歸還界限，確定是否征稅。

其實我們可以參考《國家稅務總局關于印發(fā)<個人所得稅管理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2005〕120號）第三十五條第四項規(guī)定：

加強個人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，對期限超過一年又未用于企業(yè)生產經營的借款，嚴格按照有關規(guī)定征稅。

這里的一年，應該是滿一年（即12個月），因為如果納稅人12月30日借款，以12月31日為歸還界限的話，顯然是不合理的。

但是，對于納稅人來說，還是要把握好時間節(jié)點，按當?shù)氐木唧w規(guī)定執(zhí)行。

三、是否用于企業(yè)生產經營

投資者借款是用于本企業(yè)生產經營還是用于其他方面，實務中也是頗有爭議。

觀點一：

一般來說，企業(yè)出借給個人資金未收取利息，要視同銷售繳納增值稅。企業(yè)出借資金收取利息，為企業(yè)債權性投資，取得利息收入繳納增值稅、企業(yè)所得稅，屬于企業(yè)經營行為。

觀點二：

對于個人借款，我們會記入到“其他應收款”科目，但是它跟“應收賬款”和“預付賬款”不同，“其他應收款”核算的是企業(yè)經營活動以外的其他各種應收、暫付的款項，并不必然與本企業(yè)生產經營活動相關。

無論這兩大觀點誰是誰非，我們在實務中發(fā)生個人借款行為，一定要在借款單中詳細寫明用于企業(yè)生產經營活動的具體業(yè)務，后續(xù)相關經營活動的憑據(jù)應與借款單所列用途相符；如果借款自用，或購買房屋及其他財產且產權登記在自己名下，則不應超過期限，否則就需要繳納個人所得稅。