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滯納金能否超過本金？

作者：雨露
發表時間：2022-11-26 11:03:46

導語

稅款滯納金能否超過補繳稅款的本金？自從《中華人民共和國行政強制法》生效后，這個問題就一直困擾著征納雙方。因為設立稅收滯納金的《中華人民共和國稅收征管法》對此并無規定。

或許我們能從天津市稅務局第一稽查局下發某發展集團的《稅務處理決定書》和《不予稅務行政處罰決定書》中獲得啟發，大家一起來學習一下吧~

國家稅務總局天津市稅務局第一稽查局

關于送達天津xx發展集團有限公司

《稅務處理決定書》《不予稅務行政處罰決定書》的公告

津稅一稽處〔2022〕390號

天津xx發展集團有限公司：（納稅人識別號：120000xx502）

根據《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第一百零六條的規定，現向你單位公告送達《稅務處理決定書》（津稅一稽處〔2022〕390號）、《不予稅務行政處罰決定書》（津稅一稽不罰〔2022〕5號），文書內容見附件。

請你單位及時到我局案件執行科（天津市南開區南門外大街新泉大廈B座417室）簽收《稅務處理決定書》（津稅一稽處〔2022〕390號）、《不予稅務行政處罰決定書》（津稅一稽不罰〔2022〕5號）。自公告之日起滿30日，上述《稅務處理決定書》即視為送達。

特此公告。

附件：《稅務處理決定書》（津稅一稽處〔2022〕390號）《不予稅務行政處罰決定書》（津稅一稽不罰〔2022〕5號）

國家稅務總局天津市稅務局第一稽查局
2022年10月11日

國家稅務總局天津市稅務局第一稽查局
稅務處理決定書
津稅一稽處〔2022〕390號

天津xx發展集團有限公司：

我局（所）于2019年6月11日至2022年9月26日對你（單位）（地址：開發區xx大廈）2009年1月1日至2019年1月31日納稅情況進行了檢查，違法事實及處理決定如下：

一、違法事實

2009年度取得銷售房產收入未申報納稅，在賬簿上不列或少列收入，逃避繳納稅款。偷稅金額占各稅種應納稅總額10%以上。

二、處理決定及依據

根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）,附件二<營業稅改征增值稅試點有關事項的規定>第一條（十三）項三目對“營改增”試點前發生業務的規定，試點納稅人納入營改增試點之日前發生的應稅行為，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照營業稅政策規定補繳營業稅；《中華人民共和國營業稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令540號）第一條、第二條、第十二條；《國家稅務總局關于印發<營業稅稅目注釋（試行稿）>的通知》第九條第三款第一項的規定，你單位銷售不動產在納入營改增試點之前發生的應稅行為，按照營業稅政策規定繳納營業稅（各月營業稅=各月收入×5%）。補繳你單位2009年2月營業稅10636672.16元（212733443.10*5%）。

根據《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》第四條第一款，補繳你單位2009年2月城市維護建設稅合計744567.05元（212733443.10*5%*7%）。

根據《國務院關于修改〈征收教育費附加的暫行規定〉的決定》第三條的規定，補繳你單位2009年2月教育費附加合計319100.16元（212733443.10*5%*3%）。

根據《天津市防洪工程維護費征收使用辦法》第四條的規定，補繳你單位2009年2月防洪工程維護費合計106366.72元（212733443.10*5%*1%）。

根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第11號）第一條、第二條第二目、第三條、第七條的規定（各月印花稅=各月收入×0.05%），補繳你單位2009年1月印花稅合計108999.2元（217998491.15*0.05%）。

根據《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第五條、第十條、第十一條，《國家稅務總局關于房地產開發企業土地增值稅清算管理有關問題的通知》（國稅發〔2006〕187號）第七條，《天津市地方稅務局關于征收土地增值稅問題的通知》（津地稅地〔2005〕11號）第二條的規定，對你單位土地增值稅核定征收，補繳你單位土地增值稅2127334.43元（212733443.10*1%）。

根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條第（五）項，《中華人民共和國企業所得稅法》第二十二條以及《關于調整房地產開發企業應稅所得率等若干問題的通知》（津地稅所〔2004〕16號）第一條的規定，對你單位所得稅進行核定征收，核定追繳你單位的2009年度企業所得稅共計7977504.12元（212733443.10*15%*25%）。

根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條及《關于調整我市財政附加滯納金征收比率的通知》（津財稅政〔2002〕12號）的規定對上述稅費款按日加收萬分之五的滯納金。根據《中華人民共和國行政強制法》第四十五條第二款“加處罰款或者滯納金的數額不得超出金錢給付義務的數額”的規定，收取的滯納金不應超過對應的當期稅費款。

限你（單位）自收到本決定書之日起15日內到國家稅務總局天津市和平區稅務局將上述稅款及滯納金繳納入庫，并按照規定進行相關賬務調整。逾期未繳清的，將依照《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條規定強制執行。

你（單位）若同我局（所）在納稅上有爭議，必須先依照本決定的期限繳納稅款及滯納金或者提供相應的擔保，然后可自上述款項繳清或者提供相應擔保被稅務機關確認之日起六十日內依法向國家稅務總局天津市稅務局申請行政復議。

稅務機關（印章）
二Ｏ二二年十月八日

國家稅務總局天津市稅務局第一稽查局

不予稅務行政處罰決定書

津稅一稽不罰〔2022〕5號

天津xx發展集團有限公司：

經我局（所）納稅檢查，你單位存在以下違法事實：取得經營收入未申報納稅，上述事實，主要有以下證據證明：征管機關相關年度征管資料、檢查部門檢查落實相關資料。

上述行為違反《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令〔2001〕第49號）第六十三條第一款規定，鑒于上述稅收違法行為在五年內未被發現，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令〔2001〕第49號）第八十六條規定，現決定不予行政處罰。

如對本決定不服，可以自收到本決定書之日起六十日內依法向國家稅務總局天津市稅務局申請行政復議，或者自收到本決定書之日起六個月內依法向人民法院起訴。

稅務機關（印章）

二Ｏ二二年十月八日